近年来，随着国家公路路网的不断完善，公路建设资金投入逐年增加， 国家为更好地规范公路建设，严格控制公路工程建设成本，公路工程 结算 审计的重要性日益 增加 ， 审计手段日益先进，审计思路日益成熟，施工项目的经营成果也受审计结果的影响越来越大。

目前，公路工程项目普遍采用低价中标的方式，施工项目进场后，又受征地拆迁、材料涨价、不可抗力、取弃土场运距变化、建设单位无法及时支付工程款等多重原因叠加影响，普遍处于亏损状态。建设单位基于公 平原则考虑，补偿给项目的费用，也面临结算审计扣回风险。 如何应对结算审计，减少施工项目的费用损失，成为当务之急，本指导书从审计思路、审计要点、应对策略等角度出发，指导项目熟悉结算审计方式，掌握应对策略。

一、审计思路

结算审计单位一般为社会第三方咨询机构，通过投标的方式，接受审计厅（局）或建设单位上级机构委托的结算审计业务。其报酬按基本费＋审减提成计算，部分委托单位基于各种原因，也会给结算审计单位下达审减任务，结算审计单位在委托单位的压力和自身利益的双重驱动下，会最大限度增加审减额。

结算审计单位进场后，派驻专业工程师，系统查阅各种资料，包括但不限于：招标文件、投标文件、施工范本合同、施工组织设计、施工图纸、零号台帐、变更文件、索赔文件、材料调差、奖励文件、罚款文件、第三方检测资料、试验资料、质检资料、施工日志、监理日志等其他资料。

就目前来看，变更文件、索赔文件和材料调差，均经建设单位聘请的咨询机构内审把关，最终结算审计尚未出现较大审减，但零号台帐却成为审减的重灾区，已成为结算审计单位的关注重点。

二、审计要点

1.100章审计要点

①关注安全文明施工费，是否按范本合同约定或建设单位的管理办法，办理单独的支付手续，一般仅进行程序性核查，即仅检查程序是否完善。

②关注工程建筑一切险和第三者险，结算金额是否与保单金额和发票金额一致。

③关注承包人驻地建设，是否按范本合同约定，拆除临建，恢复现场。若临建未拆除，现场未恢复，则按一定比例审减。

2.200章审计要点

①关注清表工程量是否包含挖方段，挖方工程量一般按原地面线起算，若清表工程量包含挖方段，则清表工程量和挖方工程量重复计算，审计扣减清表工程量。

②关注填方工程量是否扣减侵占体积，设计图中的每公里数量土石方计算表，是公路设计软件按“戴帽子”的工作原理，自动计算生成。在“戴帽子”时，设计沿原地面线→边坡线→路床顶线，计算界限内的所有填方工程量。结算 审计单位进场后，依据路基横断面图重新计算每公里土石方数量表，并扣减挡墙、台背回填、涵洞、填挖交界处的特殊填料、特殊路基填料等所有侵占填方的体积。因一般项目填方量较大，填料价格偏高，填方体积的审减多少，便成为项目成败的关键。

③关注特殊路基处理的范围，是否超出红线用地范围，若超出红线用地范围，且项目无法提供红线补征地手续， 结算审计单位按红线范围内的工程量核算。

④关注设计工程量是否正确，特别是碎石桩、强夯、砂砾换填、碎石换填、土工格栅、土工布等， 结算审计单位会按设计图纸详细核算工程量。

⑤关注路基防护和排水工程量，是否延伸至桥梁范围内，若延伸至桥梁范围内，现场查勘后又未施工， 结算审计单位则会予以扣减。

⑥关注变更工程是否计算正确，是否正确扣减原设计量。对原设计量的理解，一定是零号台帐核定的设计量，而非设计图中的设计量。建设单位的变更批复部门可能为工程科，而零号台帐的批复部门为合约科，因建设单位内部沟通不畅，工程科在变更批复时，原设计量按图纸工程量计算，未按零号台帐工程量计算。

⑦关注工程结算有无违反范本合同约定，将不单独计量的项目违约计量，如防护工程的垫层，挡墙基坑开挖与回填、挡墙反滤层、土工材料的搭接长度等。

3.300章审计要点

①关注路面结构层面积是否计算正确，有无按路面两侧不同的构筑物扣减侵占面积。 结算审计单位进场后，会重新核算路面结构层面积，在互通区和服务区，因计算过程复杂，计算思路的差异，可能会出现较大审减。

②关注路面标段实施的路床换填，变更理由是否成立，是否属于路基单位的质量事故，费用是否应由建设单位承担。

③关注甲供的沥青数量，与路面结算数量是否匹配，通过对比甲供沥青数量和理论沥青数量。若理论沥青数量小于甲供沥青数量，则甲供沥青数量存在问题，重点审计甲供沥青数量的来源；若理论沥青数量大于甲供沥青数量，则说明结算数量存在问题，或存在偷工减料的嫌疑，重点审计结算数量和施工质量。

④关注甲供沥青桶是否按范本合同约定回收残值，若未按范本合同约定回收残值， 结算审计单位会予以扣减。

4.400章审计要点

①关注连接筋、定位筋和架立筋是否计量，按范本合同约定，连接筋、定位筋和架立筋不予计量，如钢筋笼中的定位筋，大体积混凝土中的定位筋、箱梁（T梁）波纹管四周的定位筋，桥面铺装钢筋的架立筋等。

但是否为连接筋、定位筋和架立筋，结算审计单位均以设计图为准，设计图明确的，则予以扣减，设计图未明确的，不予以扣减。

②关注钢绞线工作长度是否计量，按范本合同约定，钢绞线工作长度属于附属工程，不予计量。

③关注桩基长度是否含系梁范围内的长度，按范本合同约定，桩基长度从桩底算至承台底或系梁底，系梁高度范围内的桩基混凝土应算至系梁混凝土中。

④关注桥面铺装混凝土是否与防撞护栏基础重复， 结算审计单位算至护栏内侧，结算量可能包含护栏底范围内的铺装量。

⑤关注桥头搭板垫层是否与路面结构层重复， 结算审计单位会核算路面结构层的桩号是否延伸至桥头搭板下。

⑥关注结算数量是否与图纸设计量一致， 结算审计单位会逐根计算钢筋数量。

⑦关注桩基结算长度是否与桩检报告长度一致， 结算审计单位按桩基检测报告为准计算。

5.500章审计要点

①关注隧道预留变形和允许超挖是否按范本合同约定不予计量， 结算审计单位绘制不同围岩类别的 CAD断面图，计算洞身挖方工程量。

②关注隧道洞身开挖土、石的分类，隧道开挖石方单价远高于土方单价， 结算审计单位按隧道超前地质预报中反应的围岩类别，结合设计勘察规范或项目专用本，对土、石进行区分，审查结算工程量是否正确。

③关注隧道临时支护系统是否计量，因合同未明确约定临时支护系统是否计量，在 结算审计时常发生争议，甚至最终进行仲裁或诉讼。在合同未明确的情况下，结算审计单位会结合招标清单和招标图综合理解，若招标清单工程量含隧道临时支护系统，则予以计量，若招标清单工程量不包含隧道临时支护系统，则不以计量。

④关注隧道仰拱回填混凝土体积是否包含中央排水沟体积，结算审计单位绘制仰拱回填CAD断面图，验证断面中是否扣减了中央排水沟体积。

⑤关注施工缝处环形止水带的道数，结算审计单位通过施工组织设计，查询二衬台车长度，通过台车长度计算施工缝的道数，审查结算道数是否与计算道数一致。

三、现场查勘要点

按审计程序，结算审计单位会安排现场查勘，一般在内业资料审计完成后进行，查勘天数为2～4天。现场查勘前，结算审计单位会列出查勘计划，主要为内业审计时发现的疑点和施工单位可能漏做或少做的点位。

经验丰富的结算审计单位会采用卫星地图预查勘，即在卫星地图提前丈量结构物尺寸，若丈量尺寸与设计存在较大偏差，则会列入查勘计划中。

①关注防护工程。在现场查勘时，因防护工程便于现场实测，一般多做为现场查勘的首选，挡土墙会实测长度，钢绞线锚索会清点根数，而对于高边坡，会针对性的查勘最上一级边坡平台是否施工。值得注意的是，近年来，结算审计单位越来越关注填、挖高度在3m以内的边坡防护是否施工。因现场实际地形与设计存在差异，个别部位往往不具备施工边坡防护条件，如互通匝道与主线的Y型连接处、改路和被绞线的填挖段落、主线因地形受限无法进行边坡防护施工处等。

②关注涵洞工程。因受地形地貌的限制，以及外部施工环境的影响，涵洞工程经常会发生较大变更调整，对于变更取消的涵洞工程，部分施工项目不申报负变更。现场查勘时，结算审计单位会清点涵洞道数，若发现结算数与现场审核数不一致，则会扣减未施工的涵洞。

③关注取、弃土场的防护和排水工程。因取、弃土场的防护和排水工程为红线外工程，施工项目往往少做或漏做，成为审计现场查勘的重点。但取、弃土场的防护和排水工程点位众多，因现场查勘时间紧张，无法逐一查勘，结算审计单位一般会进行抽查。

④关注改路、被交线的路面工程。因改路、被交线的施工受外界干扰大，导致现场完成量与设计量不符，也成为审计现场查勘的重点。但改路、被绞线点位众多，因现场查勘时间紧张，无法逐一查勘，结算审计单位一般会进行抽查。

⑤关注服务区的匝道路面工程。审计中常发现，服务区匝道路面常在主线路面和服务区路面中重复计算，结算审计单位会通过现场实测，确定路面总工程量，审核结算量是否超过现场量。

四、应对审计的策略

要树立正确的心态，结算审计单位并不可怕，结算审计单位只是受审计厅（局）或建设单位的上级领导机构委托的社会第三方咨询机构，对建设单位是否合规使用国有建设资金进行审计。一般结算审计单位的咨询服务费又由建设单位承担，故二者存在相互制约的关系，在出版审计初稿和终稿前，结算审计单位均会征求建设单位的意见。施工项目在审计过程中，项目部应寻求建设单位的理解和支持，双方统一思想，达成一致，共同应对结算审计单位。

一）工程资料应对策略

因施工项目的工程资料编制人员与计量结算人员缺乏沟通，各行其是，造成工程资料和结算资料不闭合的情况时有发生，结算审计单位会以此为突破口进行审减。如某高速公路审计中，隧道洞身开挖按土、石方分别计量，施工单位将隧道洞身土方变更为石方，但超前地质预报反应围堰级别为Ⅴ～Ⅵ级,而专用条款中约定Ⅴ～Ⅵ类围岩均按土方计算，结算审计单位判定变更理由不成立，仅此一项扣减700余万元，由此可见工程资料与结算资料的闭合至关重要。

100章应对策略：100章不是审计重点，更倾向于合规性的审查，唯一的审减点是承包人驻地建设可能未按范本合同约定予以拆除。项目部可向结算审计单位出具当地村镇要求保留驻地建设的函件和移交协议等，证明已经移交给当地村镇，结算审计单位一般都会表示谅解，不予扣减。

200章应对策略：200章的审计以土石方的审减为重点，特别是填方的审减，动辄上百万元，项目部应以应对土石方的审减做为重点。施工项目进场后均需进行原地面复测，按合同约定，复测工程量与图纸工程量偏差不超过±3～±5%均按设计量结算，项目部应充分利用此条款约定，原地面复测完成后，测量工程师计算完工程量后，应由计量工程师进行复审，确保土方的工程量计算规则满足计量规则。结算审计单位按图纸工程量计算后，若要进行审减，项目部可用原地面复测成果予以反驳。

300章应对策略：300章的审计以现场实测为重点，被交线、改路等路面工程从完工到查勘可能长达5年以上，路面工程或已被当地损毁，项目部应提前备好施工期的照片和收方单，向结算审计单位解释和说明。

400章应对策略：400章审计的重点是查看桩基报告中显示的桩径和桩长是否与结算的桩径和桩长一致，若不一致，结算审计单位以桩检报告为准。在项目施工过程中，项目部的质检部只关注检测结果，而忽略了桩径和桩长等参数，结算审计单位会以此为突破口，进行审减。项目部在接收桩检报告时，应与设计图或变更文件严格核对，确保桩径和桩长等参数的正确，若不正确，应要求检测单位及时修改桩检报告。

500章应对策略：500章审计的重点是查看超前地质预报是否与变更理由闭合。项目部收到超前地质预报后，应认真核查预报结果是否与变更理由闭合，避免变更理由不成立，被结算审计单位审减的情况发生。

二）现场查勘应对策略

按审计程序，结算审计单位会安排现场查勘，一般在内业资料审计完成后进行，查勘天数为2～4天。现场查勘前，结算审计单位会列出查勘计划，现场查勘一般只会查勘变更存疑，或可能少做、漏做等便于界定的问题。而对于防护厚度不够，混凝土强度不足等质量问题，一般不作为现场查勘的重点。项目部可通过建设单位，尽量提前获取结算审计单位现场查勘计划，便于提前应对。

三）对账阶段应对策略

对账的原则宜慢，不宜快。因结算审计单位受审计咨询合同的工期和工作成本的制约，急于尽早结束审计工作，所以时间越久，结算审计单位的压力越大，越对项目部有利。

对于计算错误、重复计量、现场少做或者漏做等，属于结算审计硬伤，结算审计单位也不会让步，项目部无需过多争取；对于因结算资料不全，结算审计单位扣减的，项目部要想尽办法提供资料，避免扣减；对于范本合同条款理解有偏差的，应该据理力争，僵持不下时，可先搁置争议。

对账时过程中，能消化的问题，尽量消化，避免被结算审计单位提交至由审计厅（局）或建设单位的上级主管机构组织召开的审计专题会上讨论。

四）其他应对策略

项目在施工过程中，往往只注重施工进度和施工质量，忽略了工程资料和结算资料的闭合性，有些项目建设单位应予结算的没有结算，不应结算的却予结算，最后审计时又被扣回。

项目部可聘请专业造价咨询单位对结算进行预审计，提前排查项目可能存在的问题。对于排查出必须审减的项目，做到心里有数；对于因工程资料与结算资料不闭合而可能引发的扣减项目，应提前完善工程资料；对于因对合同条款理解存在偏差而引发审减，应提前做好应对预案。