成都市工程造价协会 2021年优秀工程造价学术论文 三等奖 “营改增”后如何评判 建筑工程的要约价格和要约总金额
成都市工程造价协会
2021年优秀工程造价学术论文
摘 要： 通过要约各项金额对采购人财务核算影响有分析，明确了如何对不同纳税人资格的采购人对要约价格和要约总金额进行评判
关键词： 营改增；评判；要约价格；要约金额
“营改增”后，在建设工程采购（包括招标或非招标方式）中，很多采购人都希望要约人为一般纳税人，但往往存在小规模纳税人因要约总金额较低而形成合同的情况，未达到采购人的预期。
为什么会出现采购人都希望要约人为一般纳税人的现象呢，这得从营改增后，建筑产品的价格组成、采购人的后续成本或费用、增值税进项税额的低扣等方面分析原因。
1 “营改增”前后建筑工程要约价格和要约总金额有什么不同
“营改增”前，建筑工程适用营业税，营业税为价内税，即价格中已包含了相应的流转税。因此，建筑工程要约价格和要约总金额是一致的。如：
例1：某工程要约价格为1000万元，即要约总金额为1000万元，应计取的营业税为：1000ⅹ3%=30万元
税额包含在价格以内。“营改增”前，由于无增值税进项税额，因此，一般纳税人购入固定资产，均无法抵扣销项税额。
“营改增”后，建筑工程适用增值税，增值税为价外税，即税款不包含在商品价格以内。如：
例2：某工程要约价格为1000万元，应计取的增值税为：
1000ⅹ9%=90万元，
价税合计1090万元，即为要约总金额。
2 “营改增”后建筑工程要约价格和要约总金额对采购人成本、费用及纳税核算
若采购人为一般纳税人，其采购总金额中的价格部分，在以后的生产经营中，将作为成本或费用，因此较低的采购价格，将使成本或费用降低，从而提高企业的获利能力；采购总金额中的增值税，将计入增值税进项税额，用以抵扣生产经营中产生的销项税额，增加企业的净现金流量。
因此，对于一般纳税人进行采购，总希望是价格越低越好，一般情况下进项税越高越好。
例2中，若要约得以承诺，则采购人将来的成本或费用为1000万元，增值税进项税额为90万元，可用以抵扣销项税额，即可少交纳90万元的税，增加了净现金流量。其账务处理如下：
如果当期销项税额为40万元，则本期无需交纳增值税；如果当期销项税额为100万元，则账务处理如下：
借：应交税金--增值税销项税额 1,000,000.00
贷：应交税金—增值税进项税额 900,000.00
固定资产的折旧，是在转为因定资产次月开始进行，假设本项固定资产折旧年限为10年，残值为0，每年提取累计折旧金额为100万元，在计算各年成本、费用时，作如下账务处理（年汇总）：
借：制造费用（或管理费用、销售费用）1,000,000.00
因此，对于一般纳税人进行采购，总希望是价格越低越好，一般情况下进项税越高越好，这样，计入成本费用的金额就较低，抵扣增值税销项税额较高，减少现金流出量。
若采购人为非一般纳税人，由于进项税额不得抵扣，其采购总金额（价+税）全部将成为以后生产经营中的成本或费用，因此，较低的采购总金额，将使成本或费用降低，从而提高企业的获利能力。
同样以例2为例，若要约得以承诺，由于采购人不是一般纳税人，则采购人将来的成本或费用为1090万元，无可抵扣的进项税额。其账务处理如下：
固定资产的折旧，是在转为因定资产次月开始进行，假设在上年12月转固，本项固定资产折旧年限为10年，残值为0，每年提取累计折旧金额为109万元，在计算当年成本、费用时，作如下账务处理（年汇总）：
借：制造费用（或管理费用、销售费用）1,090,000.00
因此，对于非一般纳税人。则是希望要约总金额较低,计入成本费用金额也就较低。
当要约人为一般纳税人和小规模纳税人，对应采购人是一般纳税人和非一般纳税人的比较。现举例说明如下：
采购人拟采购某工程建设服务，要约人A为一般纳税人，其报价为100万元，增值税额为9万元，合计总金额109万元；要约人B为小规模纳税人，其报价为103万元，增值税额为3.09万元，合计总金额106.09万元；要约人C为小规模纳税人，其报价为100万元，增值税额为3万元，合计总金额103万元。
表1中，A、C为佳，应选A还是选C呢？在一般情况下，应选A，因为A与C相比，可少交6万元的税，增加6万元的现金流量，但是，这是在采购人从开始施工到竣工结算期间现金流量充足，进项税额不足的情况下的选择，否则，可选C。
可见，当采购人是一般纳税人时，对要约各项金额的评判，应以将计入成本费用金额为主，同时考虑进项税额，这两项分别对应的是要约价格和增值税额；当采购人是非一般纳税人时，对要约各项金额的评判，只考虑将计入成本费用金额，对应的是要约总金额。
4 针对两种纳税人资格，是否会工程造价的含义的变化
由于采购人是否具有一般纳税人资格，会计核算方式不同，对采购要约金额会采用不同的评价标准，这种不同，是否会导致对工程造价因不同纳税人资格不同而不同呢？
根据住房城乡建设部发布的国家标准《工程造价术语标准》（GB/T50875-2013），工程造价（Project Costs，PC）是指构成项目在建设期预计或实际支出的建设费用。有两种不同含义。其一，是从投资者角度，工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用，投资者为获取投资项目的效益，需要对项目进行策划决策、建设实施直至竣工验收等一系列活动，上述活动中所花费的全部费用，即构成工程造价，工程造价即建设工程固定资产总投资；其二，是从市场交易角度，工程造价是指在工程发包交易活动中形成的建筑安装工程费或建设工程总费用。
因此，工程造价不会因为采购人的纳税资格不同而不同，从市场交易的角度看，工程造价即建筑安装工程费为建筑安装工程价格加上相应的增值税，即建筑安装工程费；从投资者角度看，建设工程固定资产总投资，为建筑安装工程费加上设备及工器具购置费，与工程建设其他费用、预备费及建设期利息之和。
“营改增”后，对建筑工程的要约价格和要约总金额的评判，应首先采购人是否是一般纳税人。对于采购人是一般纳税人，主要对要约价格和增值税额进行评判；对于采购人为非一般纳税人，则只对要约总金额进行评判。
[2]财政部，国家税务总局.财税〔2016〕36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
[3]中国注册会计师协会.注册会计师全国统一考试辅导教材--会计
[4]龚激扬，张译心.建筑工程老项目在营改增后怎样确定工程结算价.四川水泥.2017,3:209
[5]龚激扬.承包人由小规模纳税人认定为一般纳税人后工程结算的探索.四川水泥.2017,6:336
[6]龚激扬.营改增后建设工程计价及有关问题的初步探讨.招标与投标,增刊2019,1 :112-115
[7]龚激扬,谢承霞.对建筑及相关行业“营改增”有关问题的再探讨. 成都市工程造价协会优秀工程造价学术论文鼓励奖
[8] 龚激扬,谢承霞.建筑及相关行业“营改增”探讨之三. 成都市工程造价协会优秀工程造价学术论文，2019:116-120
