土建工程量八大计算范围、公式、难点合集！（二）

营改增以后，“甲供材”跟营改增之前相比，发生了一个明显的区别。那就是，增值税计税依据发生重要变化。

营改增之前，甲方购买设备、装修材料，是不交营业税的，但是，除了设备和装修材料之外的甲供材都是需要交营业税的，纳税义务人是施工企业。

? 案例1：以1000万的工程为例，材料费600万，劳务费400万，施工企业跟业主签甲供材合同。

营改增之前，施工企业只能从业主手里拿到400万的工程款。但是，施工企业交营业税必须要以1000万为营业税申报的依据。

营改增以后，甲供材的部分，我们计算增值税时，业主购买的材料是不交增值税的，施工企业只以收到工程款的多少（即400万）作为营业税申报依据。

施工企业如果选择一般计税，销售额就是从业主处收到的全部价款和价外费用；如果选择简易计税，施工企业的销售额要减掉分包额。

为什么要这样算？

营改增前，施工企业实施的是总包跟分包之间差额抵扣营业税。营改增以后，如果施工企业选择了简易计税，这个项目所发生的任何成本，是不能抵扣增值税的。所以，作为总包方来讲，你选择简易计税的话，分包开给总包的发票是不能抵扣增值税进项税的，这就需要将【总包减掉分包的差额/（1+3%）】*3%来算增值税。

? 案例2：工程1个亿，业主买主材2000万，施工企业拿到工程款8000万。

那么，施工企业算增值税的时候，是以8000万为计税依据的。

2、一般计税与简易计税临界点的确定

如何界定哪种情况下选择一般计税，哪种情况下选择简易计税呢？

首先，我们假定甲供材合同中约定的，工程价税合计为a（不包含业主购买的材料和设备）。

如果选择一般计税，增值税的销项税是可以抵扣的，应缴增值税=[a/（1+c%）]*c%-建筑企业采购物资的进项税额；

如果选择简易计税，应缴增值税=[a/（1+3%）]*3%。

我们假设，以上2种计税方法（一般计税跟简易计税）税额相等的情况下，建筑企业的采购物资的进项税额=7%*a。

同时，建筑企业的采购物资的进项税额=[建筑企业采购物资价税合计/（1+17%）]*17%=7%*a，得出最终结果是：

建筑企业采购物资价税合计=a*48.180%。

? 案例分析1：

工程1000万（招投标报价本身含11%的增值税），材料费600万（含11%），其中甲方买材料200万，施工企业400万，分包100万。

我们假设，所有材料都可以拿到17%的增值税专票。

按照一般计税方法：

施工企业可以拿到800万的工程款，那么增值税=[800万/（1+11%）]*11%-成本400万/（1+11%）*17%=18.01万。

为什么不是除以（1+17%）？因为我们是按照裸价再加上11%做的总报价。一般计税，分包给总包开票，总包是可以抵扣11%的。

按照简易计税方法：

增值税=[（1000-200-100）/(1+3%)]*3%=20.38万

比较之下，可以看出是一般计税更省钱。是不是跟符合我们刚推导出来的数值呢？

建筑企业采购物资价税合计=[400万/（1+11%）]*（1+17%）=422万，

大于800万*48.180%=385万，因此应该选一般计税更省税。

? 案例分析2：

工程1000万（招投标报价本身含11%的增值税），材料费600万（含11%），其中甲方买材料500万，施工企业100万。

按照一般计税：

施工企业可以拿到500万的工程款，那么

增值税=[500万/（1+11%）]*11%-[成本100万/（1+11%）]*17%=34.23万。

按照简易计税：

增值税=[（1000-500-100）/(1+3%)]*3%=11.65万，

验证一下：

建筑企业采购物资价税合计=[100万/（1+11%）]*（1+17%）=105.405万，

小于500万*48.180%=240万，因此应该选简易计税更省税。

3、结论

实际生活中，这个比例会比48.180%要小。

因为所有的建筑材料不可能都是按17%进行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，还有其它因为操作或管理而导致的无法抵扣问题也是客观存在的。实际生活当中，这个比例应该是29.9%左右，也就约等于30%。

因此，营改增以后，对于甲供材工程，如何选择更省税的计税方法的依据是：施工企业采购物资价税合计，如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税；如果小于30%，就采用简易计税。

三明确开具发票的义务及具体要求