一、审计案例背景

某工程园路地面，原设计做法如下：“1、石材，厚度50～100可变；2、C20细石混凝土垫层2%找坡，内配φ6双向@150；3、120~150mm碎石垫层；4、聚酯无纺布隔离层；5、素土夯实”。

在结算审计过程中，审计人员发现该做法进行了变更：由于现场的素土夯实度可以取代垫层使用，为节约造价，实际做法变更改为：1、石材，厚度50～100可变；2、60mm水泥砂浆找平层；3、 素土夯实 。

二、发现问题

我们出于对变更项目造价增减的常规处理方式理解，于是将“2、60mm水泥砂浆找平层”组价计入，将“2、C20细石混凝土垫层2%找坡，内配φ6双向@150；3、120~150mm碎石垫层；4、聚酯无纺布隔离层”组价扣除。

随后，审计人员在查阅送审结算书后发现，施工单位计入26.42元/m2，扣除17.28元/m2，净增加单价9.14元/m2。审计人员从经验直观判断，送审结算的变更补差存在较大不合理性，从变更的内容分析，明显是扣除造价大于计入造价，应该是一个净减少的造价。

三、解决问题

随着审计工作的深入，在现场勘察时与建设单位沟通后，发现该联系单为施工单位主动申请变更。

同时查看原投标报价的组价分析，施工单位对于“2、C20细石混凝土垫层2%找坡，内配φ6双向@150；3、120~150mm碎石垫层；4、聚酯无纺布隔离层”三道工序的组价仅为17.28元/m2，存在严重的价格低报行为，其中的“C20细石混凝土垫层”因厚度未描述，投标按10mm报价。

根据上述发现的关键性问题，审计人员一方面根据合同约定的变更结算条款，将扣除的三道工序按重新组价方式确定单价；另一方面发出查询单，征询建设单位及招标代理单位，对于原设计要求的C20细石混凝土垫层的厚度在招标阶段是如何考虑的，特别向相关单位指明，该混凝土垫层还内配了φ6双向@150钢筋，其厚度至少需要满足钢筋的两道保护层要求。

最后审计人员根据查询单回复，按50mm厚考虑，经重新组价，扣除单价为74.12元/m2，计入单价为29.85元/m2，净减少单价44.27元/m2，相比送审结算书，仅单价一项便直接核减53.41元/m2。