1. EPC概念 EPC是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的可行性研究、勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包，对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责，是工程总承包的一种形式，也称为交钥匙工程。 2. 操作模式 2.1 模式一

1. EPC概念

EPC是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的可行性研究、勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包，对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责，是工程总承包的一种形式，也称为交钥匙工程。

2. 操作模式

2.1 模式一

EPC总承包方（单一法人单位）与业主签订EPC合同

操作要点：

（1）EPC项目包含设计、采购、施工三类业务，属于兼有不同税率业务，其中，设计适用6%税率；设备采购业务适用13%税率；施工业务适用9%税率。根据各地税务机关的执行标准，EPC总承包方与业主签订EPC合同，如果合同中未分别列示设计、设备采购、施工价款，存在从高适用税率缴纳增值税的风险。

（2）为避免从高适用税率缴纳增值税的风险，需要对EPC合同价款进行拆分，在合同中分别列示设计、设备、施工的价款，并进一步明确就设计、设备、施工价款分别向业主开具6%、13%及9%税率的增值税发票。但在确认EPC项目收入成本时需按合同合并作为一个建造合同核算。

（3）EPC总承包方需要与参与方签订设计、采购和施工合同，并取得参与方开具相应内容的增值税专用发票。

2.2 模式二

由设计、施工或设备单位组成联合体模式与业主签订EPC合同

操作要点：

设计、施工或设备单位组成联合体，与业主签订EPC合同，由于联合体不是法人单位，没有营业执照和税务登记，因此EPC联合体成立项目总指挥部，负责整个项目的施工管理。但结算及开具发票一般有以下两种方式：

（1）联合体参与单位分别向业主开具发票

EPC合同中明确约定联合体各方主要负责的合同内容及相应的合同价款，由联合体各方就负责的设计、设备、施工价款分别向业主开具6%、13%及9%税率的增值税发票。

（2）确定联合体中的牵头单位，由牵头单位统一向业主开具发票

EPC合同中明确联合体的牵头单位，由牵头单位负责与业主进行结算，并开具发票，因牵头单位与联合体中其他参与单位没有合同关系，需要与其他参与单位补充签订合同，参与单位将发票开具给牵头单位。

3. 管理重点

（1）合理确定不同税率业务的价款

由于EPC项目所包含的设计、采购、施工业务分别适用不同的税率，总承包方利用税率差异合理的进行税收筹划。即总承包方在确定各类业务价款时，将EPC合同总价款在设计、采购、施工三部分业务之间进行合理划分，增大低税率业务（如设计）的价款，减少高税率业务（如采购、施工）的价款，以降低项目整体税负。但如果划分不合理，例如采购部分出现亏损或利润率极低，则存在较大的税务风险。

（2）EPC合同的印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十七条同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

EPC合同中分别列示设计、设备采购、施工价款，应分别按设计（万分之五税率）、设备采购（万分之三税率）和施工（万分之三）计算缴纳印花税。

在EPC模式中，采用模式一和模式二中的第二种方式，均会导致重复缴纳印花税。

（3）EPC总承包管理费适用税目税率

EPC项目总承包方与业主在合同中除设计、设备及施工三部分外，通常还会约定一定比例的项目管理费，项目管理费适用何种税率税目需要根据具体合同的约定进行判断，如果EPC项目总承包方采用第一种模式，则项目管理服务费作为单独的服务项目，按“现代服务”适用6%税率。如果EPC项目总承包方按第二种模式提供服务，则项目管理服务需要根据提供服务的内容作为价外费用，适用具体服务内容的税目税率。实务中无法准确判断时，建议咨询主管税务机关确认，避免税目税率适用错误导致税务风险。

二、目前各地税务局存在的争议

各地政策执行口径并不完全一样。部分省市税务机关答复：

河南税务（2020-11-18）

EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，针对EPC合同应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。

江西税务 （ 2020-05-25 ）

EPC是指公司受业主委托，对一个工程项目负责进行“设计、采购、施工”，与通常所说的工程总承包含义相似。纳税人与业主签订建筑工程总承包合同，从业主取得的全部收入按提供建筑服务缴纳增值税。一般纳税人建筑服务的基本税率9%，简易计税的税率3%。

福建 税务（ 2018 -10-28）

一般纳税人应根据具体项目分别核算缴纳增值税。其设计服务适用税率为6%；工程服务适用税率为10%，征收率为3%；销售货物适用税率为16%；未分别核算的从高适用税率。（注：目前工程服务适用税率为9%，销售货物适用税率为13%）

深圳税务（ 2016-05-12）

建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，根据《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》规定，应按建筑服务缴纳增值税。

陕西税务（2016-7-5）

EPC、BT、BOT、PPP等项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为。混合销售行为按纳税人经营类别不同，分别按货物或服务缴纳增值税。

不符合上述条件的，属于兼营业务，应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。