工程清单计价与 工程造价 审计

近期，我们参加了 公司组织的由协会主办的“建设项目工程量清单计价与全过程跟踪审计实务培训班”。通过学习培训，使我们对建设工程清单计价的管理及审计有了明确的认识，规范建设项目实施全过程的真实、合法、效益性，促进建设项目实现“质量、速度、效益” 三项目标达到要求， 加强公司系统建设项目管理、审计和效能监察工作 。

       基本建设项目审计工作目标：

       （一）通过对建设项目审计，规范建设程序，充分保障基建行为的合法、合规性，维护国家利益和建设单位正当的业主权益。

       （二）通过对建设项目审计，规范工程建设成本控制和财务管理工作，及时纠正项目建设中存在的问题，以节约建设资金，提高建设资金的使用效益，保证建设项目保质按期完成。

       （三）通过对项目审计，监督检查建设资金使用的合理性、合法性和合规性，正确评价资金使用效益，及时总结建设经验，促进和加强项目建设管理，提高建设项目管理水平，健全建设规章制度，规避建设资金风险。

基本建设项目审计内容包括：

1、 基本建设项目决策阶段审计

2、 基本建设项目勘查设计阶段审计

     3、 基本建设项目施工准备阶段审计

     4、 施工准备阶段征地拆迁审计

5 、招投标工作审计

6 、合同管理审计

7、 设备材料采购工作审计

8、 工程造价控制审计

9、 工程造价的基本知识

     10、 设计变更审计

11 、洽商索赔工作审计

12 、工程进度款支付审计

13 、工程结算审计

14 、竣工财务决算审计

其中工程造价 审计是此次 我们学习 的重点 ， 工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。 站在建设单位、投资人的角度，“工程造价”应确切地理解为“建设工程总投资”，是指进行某项工程建设花费的全部费用。建设工程总投资包括设备及工器具购置费、建筑安装工程费、工程建设其他费用、预备费、建设期贷款利息等。投资控制贯穿于投资决策、设计、施工、竣工验收、项目后评价等整个项目建设的全过程，是基本建设项目管理中的一项主要任务。 工程造价审计 是建设项目全过程跟踪审计的主要内容，对节约建设资金、避免损失浪费，具有十分重要的意义。其 主要包括：检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性；检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。

工程造价审计应依据以下主要资料：

（一）经工程造价管理部门（或咨询部门）审核过的概算（含修正概算）和预算；

（二）有关设计图纸和设备清单；

（三）工程招投标文件；

（四）合同文本；

（五）工程价款支付文件；

（六）工作变更文件；

（七）工程索赔文件等。

工程造价审计主要包括以下内容：

设计概算的审计

1、 检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性；

2、 检查建设项目管理部门组织的初步设计及概算审查情况，包括概算文件、概算的项目与初步设计方案的一致性、项目总概算与单项工程综合概算的费用构成的正确性；

3、 检查概算编制依据的合法性等；

4、 检查概算具体内容。包括设计单位向工程造价管理部门提供的总概算表、综合概算表、单位工程概算表和有关初步设计图纸的完整性；组织概算会审的情况，重点检查总概算中各 项综合指标和单项指标与同类工程技术经济指标对比是否合理。

概算审计的审计重点：

明确概算审计的目的及程序，确定工程概算编制条件的充分性；编制依据的合规性；内容的完整性；执行的有效性等。收集与概算审计有关的各种资料，包括可行性研究报告、初步设计、概算定额、概算指标、国家、地区、行业的相关文件规定、投资估算等。

审查编制依据的合法性。审查采用的各种编制依据是否经过国家或授权机关批准。定额、指标、价格、取费标准等各种依据有无调整和新的规定，审查编制依据的时效性和适用性。

审查概算的编制是否坚持实事求是的原则，是否根据工程所在地的条件（包括自然条件、施工条件和影响造价的各种因素）编制，有无大而全、铺张浪费和弄虚作假、任意扩大投资额或留有缺口的问题。

审查概算文件的组成。概算文件反映的设计内容是否完整，概算包括的工程项目是否按照设计要求确定，设计文件内的项目是否遗漏，设计文件外的项目是否列入；概算所反映的建设规模、建筑结构、建筑面积、建筑标准和总投资是否符合可行性研究报告和设计文件的要求；非生产性建设项目是否符合规定的面积和定额，是否选用与最经济的结构相适应的材料等。

审查经济效果。看投资的多少及社会效果，并从建设周期、原材料来源、生产条件、产品销路、资金回收和盈利等因素综合考虑，全面衡量。

审查项目的设计标准是否符合要求。

审查一些具体项目。主要审查各项技术经济指标是否经济、合理。与同类工程的经济指标对比，分析投资高低的原因。

审查建安工程。工程量是否超过投资估算。设备数量是否符合设计，详细核对设备清单，防止采购计划外设备及设备的规格数量、种类不对口审查设备价值的计算是否符合规定，标准市场价格与国家规定的价格是否相符，非标准设备的价格计算依据是否合理；安装工程费用应与需要安装的设备相符。

审查各项其他费用，按照国家和地区规定，逐项详细审查，不属于基建范围内的费用不能列入。各项费用是否发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。

工程量清单计价的审计

1、检查实行清单计价工程的合规性；

2、检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；

3、检查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则；

4、检查由投标人编制的工程量清单报价目文件是否响应招标文件；

5、检查标底的编制是否符合国家清单计价规范。

工程量清单是编制招标工程拦标控制价、标底价、投标报价和工程结算时调整工程量的依据。必须依据行政主管部门颁发的工程量计算规则、分部分项工程项目划分及计算单位的规定，施工设计图纸、施工现场情况和招标文件中的有关要求进行编制。应由具体相应资质的中介机构、人员进行编制。 ? 工程量清单 应当 符合有关强制使用规定要求。 它是 把承包合同中规定的准备实施的全部工程项目和内容，按工程部位、性质以及它们的数量、单价、合价等列表表示出来，用于投标报价和中标后计算工程价款的依据，工程量清单是承包合同的重要组成部分。是按照招标要求和施工设计图纸要求，将拟建招标工程的全部项目和内容依据统一的工程量计算规则和子目分项要求，计算分部分项工程实物量，列在清单上作为招标文件的组成部分，供投标单位逐项填写单价用于投标报价。严格的说不单是工程量，工程量清单已超出了施工设计图纸量的范围，它是一个工作量清单的概念。

工程量清单计价 也 存在 一定的 问题 ：

1、 工程量清单计价方式的适应问题 。

2、 确定最低成本控制线的问题

3 、 报价与技术标不对应的问题

4 、 选择建筑工程招标代理导致质量问题

5 、 评标委员会专家构成和评标时间的问题

这些问题来源于以下几方面：

1 、 《计价规范》本身存在的缺陷

2 、 清单计价与定额计价并存的计价环境

3 、 施工企业普遍无企业定额

4 、 造价监管机构造价信息管理滞后

5 、 评标办法不利于合理低价中标

6 、 建设项目管理的国情

7 、 编制人员技术素质影响

8 、 诚信体系尚未建立

针对这些问题，我们要应用以下措施应对：

1 、 完善与工程计价有关的法律法规建设

2 、 加强工程量清单编制单位的管理

3 、 对综合单价进行评审

4 、 合理确定暂估价材料范围

5 、 准确、合理编制工程量清单，规范招标过程管理

6 、 强化工程量清单过程管理

7 、审计 提前介入

明确建设项目清单审计的目的及程序，确定建设项目预算的真实性、正确性、合规性、完成性。即查明所编清单与施工图纸是否一致，查证各项计算是否与有关规定一致，内容、数字是否合理、准确，是否有虚假和错弊。查证清单编制是否符合定额、标准和有关规定，认定清单的合法性，即能否作为签订施工合同的合法依据，使其具有法律效力。一份完整的清单，需分别按各自的专业图纸和不同定额、标准计列，组成一份完整的清单，反映完整的造价。

在审查中，要收集经批准和会审的设计图纸，相应的定额，材料的价格信息，有关的取费文件，施工组织设计， 投标报价及工程量计算底稿，有关的标准图集，经批准的设计概算文件，施工合同等。

清单计价模式下的造价审计有其特点， 清单计价审计情况 是 如果在合同范围内有相同或相似的清单子目，变更则比较简单，如果没有可借鉴的子目，双方就对价格的争议就比较大，这就要求造价审计人员不仅对造价控制熟悉，也要对施工程序和施工细节熟悉，还要对市场材料价格行情熟悉，而且要对出现的新材料、新工艺都要有相当的了解，清单计价下的造价审计，审计人员的责任更重了，对审计人员的专业要求也更高了，对审计介入的时点也相应要求提前了。

工程量清单计价重要的前提条件，就是要求施工图纸的设计深度应满足工程量清单计价的要求，否则就难以采用工程量清单计价方法。由于设计深度不够产生的风险，实际上主要是由发包人在承担，这会给工程计价主要是进行定量分析时造成很大的不确定性，在选择中标候选人时容易产生错觉，会给今后的施工计量与质量验收造成麻烦，也会使工程结算产生扯皮与纠纷，往往最终由于设计深度造成的问题、责任与后果，一般也应由招标人承担。作为一种补救方法，对设计图纸个别地方深度不够时，工程招标代理单位可以帮助业主在工程量清单中适当细化、加以完善，以方便工程施工招投标工作、施工期间的设 计变更与工程量计量。 此阶段，造价审核人员的主要职责就是熟悉图纸，尽量把图纸中有关计价的内容全面了解，利用自己的专业知识，确定是否可以完成准确计价。这一阶段主要的问题是图纸中表述不清楚的或未做表述的，造价审核人员一定要及时纠正或做出详细的表述。

工程量清单编制的审核重点：

编制规范性的复核性审核，格式要求的符合性 ， 清单编制内容的完整性 ， 清单编制说明的审核与合同文件、招标文件的统一性 。 项目分部分项子目 是否 漏项。子目内容 有无 被详细介绍 ， 投标人 是否能 理解项目特征的内容；子目太粗 ，是否 给计算变更带来麻烦。工程量计算 的 误差。措施项目、其他项目清单以及零星工作项目清单编制 的 缺陷 等。

虽然标底在评标时只起参考作用，但并不是可有可无。标底仍然是进行评价投标人所投单价和总价合理性的重要参考依据，是对生产建筑产品所消耗的社会必要劳动的估值，是核算成本价的参考依据，是合同管理中确定合同变更、价格调整、索赔和额外工程的费率和价格的参考依据。因此正确计算控制价对控制工程造价(拦标)有重要的意义。控制价价格水平的确定应详细地进行大量市场人工、材料、机械行情调查，并掌握较多的该地区条件相近同类工程项目的造价资料，经过认真地研究、分析、比较计算，尽量将工程标底控制于同类工程社会平均水平上(废标)。例如 ： 业主在实施过程中改变初衷、发变更令减少招标时的工程数量，甚至强行改变或取消原有设计等，要有应对准备。要理解不平衡报价中报高和报低的项目中采用定额 子目 及其调整内容，以便对变化采取应对措施。

在工程量清单招投标中，由于工程量统一，使合同类型成为报价人选择投标报价策略的更重要因素。由于清单工程量为预计量值，清单工程量与实际必需工程量的差别很大程度地带来合同双方的主要利益风险。所以恰当选择合同类型有利于取得竞争性报价，也可合理分担合同履行过程中的风险。对于大中型工程一般多采用以单价合同为主，总价合同为 辅 的合同形式。即合同中主体工程项目是单价合同，其它部分项目采用总价合同。对于规模小、技术不复杂、工期短的工程，可采用总价合同。

清单的审定过程由发包人委托的造价咨询或审计公司中的投资控制人员进行，可以在评标前（清标）也可以在发放中标通知书前。

工程量清单报价的审核重点：

偏差审查：即对 招标 标文件，查看投标单位的投标文件是否完全响应招标文件，有无偏差以及偏差程度。

符合性审查：主要对各投标文件中是否存在更改招标文件中工程量清单内容进行审查。

计算错误审查：对中标单位的投标报价是否存在算术性错误进行审查。

合理价分析：对中标单位的投标报价中工程量大的单价和单价过高或过低的项目进行重点审查、分析，评价是否存在明显的不平衡报价。

措施费用审查：对投标单位的投标报价中措施费用的合理性进行审查。

工程施工中，变更是不可避免的，关键是变更的多少和程度，但工程变更往往会导致清单子目中的施工内容和施工程序发生变化，这种情况在签证中一定要注意。要求承包商在按照图纸施工时应不时查阅当时的报价表，当发现清单的漏项及时向建设方及设计方确认。若确属于图纸不明确的地方，应尽快明确详细的做法、材质等等。除了及早安排此项目施工的同时，保留建设方的确认依据，为申报款项做准备。工程量清单漏项或设计变更引起新的工程量清单项目，其相应综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起工程量增减，属合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；属合同约定幅度以外的，其增加部分的工程量或减少后剩余部分的工程量的综合单价由承包人提出，经发包人确认后，作为结算的依据。

工程结算的审计

1、 检查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符；

2、 检查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理；

3、 检查前期、中期、后期结算的方式是否能合理地控制工程造价。

明确项目结算审计的目的及程序，收集项目结算审计有关资料，审核工程量、结算单价，汇总结算审核情况。

总之，工程造价管理（投资管理）工作是建设项目管理中的主要工作之一，是工程管理效果的集中体现，同时也是建设项目全过程审计人员关注的主要内容。它不仅要求审计人员熟悉工程量计算规则、概预算定额，而且要熟悉施工规范、设计规范、基本建设程序， 以及国家相关法律法规等，并且要具备运用知识解决实际问题的能力。我们应努力提升自身的能力，达到审计人员的要求，规范建设项目实施全过程的真实、合法、效益性，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标达到要求，加强公司系统建设项目管理、审计和效能监察工作。