摘 要： 跟踪审计是以资金流向为主线,对项目的前期工作、建设实施、竣工验收等环节进行的全方位审计。本文分析了建筑工程造价跟踪审计的基本特征，并从建筑工程的前期决策、工程招投标、工程施工以及竣工结算四个阶段入手，提出全过程造价跟踪审计的重点和措施，期望对提高造价审计工作质量有所帮助。 关键词： 跟踪审计；建筑工程；工程造价；重点和措施
摘 要： 跟踪审计是以资金流向为主线,对项目的前期工作、建设实施、竣工验收等环节进行的全方位审计。本文分析了建筑工程造价跟踪审计的基本特征，并从建筑工程的前期决策、工程招投标、工程施工以及竣工结算四个阶段入手，提出全过程造价跟踪审计的重点和措施，期望对提高造价审计工作质量有所帮助。
关键词： 跟踪审计；建筑工程；工程造价；重点和措施
在规模化的建筑工程项目实施中，工程造价审计成为有效控制工程造价的重要手段。现阶段基于全过程控制的跟踪审计工作模式是工程造价审计发展的新方向，通过对项目的前期决策准备、工程招投标、建设实施、竣工结算的全过程审计监督，督促工程建设各相关单位加强管理，减少损失和浪费，以提高建设资金的使用效益。
所谓跟踪审计,就是指国家审计机关及其授权委托组织依照国家的相关法律法规,对被审计项目实施全过程的实时动态的审计监督,其中包括对项目的专项资金流向、基建项目进程、经济责任追究、财务收支情况和整改运行情况等方面所开展的全程同步审计。其目的是为了规范项目建设程序，控制投资建设各环节，保障基建行为的合法、合规性；规范工程建设成本控制，纠正项目建设中存在的问题，提高建设资金使用效益，服务政府科学决策。
跟踪审计涉及到整个项目的决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工结算等方面,另外还包括对项目各阶段资金的运行效益进行实时审计，审计工作贯穿于工程造价控制的各个时间节点。
跟踪审计将关口前移在事前、事中、事后三个阶段，持续对某个专项资金或某项政策开展动态审计是跟踪审计持续性的表现，与传统审计的事后送达审计方式相比，其在审计项目现场进行工作，进行实时的跟踪，真正体现了就地审计、提前审计的优势。
跟踪审计需要明确建筑工程造价各个阶段工程造价控制的关键点，对造价开展动态的、独立的审计工作，结合建筑工程的实际实施情况以及外部因素的变动，对跟踪审计方案进行灵活调整，对不同的难点、焦点问题在第一时间跟进，及时发现苗头性、倾向性问题并立即提出有效的对策建议。
跟踪审计要求审计机关提前介入，通过发现资金和项目管理中的苗头性、倾向性问题，及时促进被审计单位完善相关制度，堵塞管理漏洞，防止铺张浪费和投资损失。这就决定了跟踪审计的目的具有预防性和建设性，跟踪审计就是要把问题解决在过程中，消灭在萌芽状态。对审计过程中发现的问题，当时是重大问题，但被审计单位根据审计建议纠正了就不成为问题了，审计结束时也不再作为问题在审计报告中反映。这就要求审计机关和审计人员在跟踪审计过程中，要紧紧围绕审计目标的实现，对发现的问题及时提出有针对性的审计建议，起到“边审计、边整改、边规范、边提高”的目的。
审计单位要提前介入到建筑工程立项决策阶段，以强化对工程造价的前期控制与审查，为工程立项提出审计意见。在审计工作中，审计人员重点要审查可行性研究报告书的审批程序是否符合相关要求；可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别是否违规；审查拟建项目可行性研究报告是否明确建设目标、建设计划和计划实施方案，投资估算是否准确；审查项目是否形成了比较详细准确的设计概算，概算的调整是否依照国家规定的编制办法、定额、标准，是否由有资质单位编制，是否报经国家有关部门批准。
招投标阶段的审计主要是对勘察、设计、监理和施工招投标程序及其合同进行审计，审查其招投标程序是否合法，是否有违规行为。审查的内容主要有：
（1）勘察、设计、监理和主要设备、材料供应、工程总承包单位以及招标代理机构，是否均通过招标确定；招标方式是否合规；
（2）招标公告的发布媒体是否符合规定；是否编制了招标文件和最高限价，是否报招投标办事机构审定；招标文件发出后招标单位有无擅自变更内容或增加附加条件；发出招标文件至投标截止日期是否符合国家相关规定；是否对投标单位进行了资质审查；是否建立了评标组织，并制定了评标、定标办法；
（3）审查开标是否由建设单位主持；是否组织了评标委员会负责评标；评标委员会成员是否合理；评标定标是否按照公平合理的原则，择优确定中标单位；招标单位是否及时退还中标单位的投标保证金；
（4）审查中标单位是否符合条件：具有招标文件要求的资质证书，并为独立的法人实体；财务状况良好；近几年有较好的安全记录。
该阶段工作属于跟踪审计的主要阶段，该阶段工作实施的好坏将直接关系整个项目跟踪审计的成败。该阶段工作分为清标、现场跟踪、设计变更经济分析等工作。其中现场跟踪是其余各项工作的根本，其余工作是现场跟踪的落脚点。因此，在实施本阶段工作时，现场跟踪必须以其余工作为前提开展工作，让各项工作均做到有的放矢。
清标的重点：一是工程量审查，主要审查投标人是否按照给出的工程量清单竞价；二是造价合理性分析，主要分析投标人各项报价是否合理。在进行造价合理性分析的同时，重点关注投标人措施费报价与技术方案是否对应、有无不平衡报价或围标串标嫌疑等；三是潜在风险预判，针对清标过程中发现的问题，进行潜在风险分析，并给出专业意见，供业主参考。
现场跟踪是跟踪审计的重中之重，其成败将直接影响到跟踪审计的成败。审查的内容有：审查工程量收方、现场签证收方、隐蔽检查、新增材料及暂估单价材料询价、设计变更、技术核定、方案专家论证会是否符合国家相关规定；审查实施性施工方案是否合理；审查周、月进度计划、形象进度等是否与现场吻合。建筑工程施工阶段是造价实际发生的环节，也是造价跟踪审计工作最为繁重的环节，在每一个不同的施工阶段按照施工内容的不同需要不同的跟踪审计措施和重点。
基础施工为工程跟踪审计的工作重点，该阶段工程隐蔽工程众多，在该段工程实施时，跟审人员需按定期与不定期结合的方式到现场勘察与记录。审查的内容主要有：
审查基坑防护工程中垮塌部分的原因，补救方案施工过程是否满足相关规范要求，补救方案造价的核定是否合理；审查降水井深度与降水台班的记录是否正确；审查垫层、筏板混凝土厚度、混凝土等级是否与设计一致；审查基础尺寸、钢筋直径及间距与图纸是否一致，措施钢筋设置与施工组织设计是否一致，各种隐蔽工程记录资料是否完善；审查基础超深部分的处理方案与措施是否经过专家论证，造价是否合理；审查防水施工材料（品牌及厚度）与设计是否一致，是否按专业施工方案施工；审查设计变更、技术核定、现场签证的必要性及合理性，并作出判断，设计变更、技术核定、现场签证等资料是否完善，现场是否按相关变更、签证等资料实施；审查施工现场是否按图施工，有无偷工减料情况发生，并做好相关取证及记录。
在该阶段，审计人员要深入到建筑工程施工现场重点审查钢筋、预埋件隐蔽验收时的隐蔽验收记录与现场是否一致；审查室内防水、屋面、外墙保温、后浇带处理等做法是否按设计和清单报价项目特征要求施工；隐蔽验收记录是否与现场一致；审查设计变更、技术核定、现场签证的必要性及合理性，并作出判断，设计变更、技术核定、现场签证等资料是否完善，现场是否按相关变更、签证等资料实施；审查进场的主要材料是否与设计要求一致，并对其合格证、质保书等资料进行收集取证；
审查防水、不同材料交界处抹灰时钢筋网加固的材质及宽度；审查暂定材料、造价信息上没有的新增材料单价的核定程序是否合规、价格是否真实合理；审查地面垫层材料种类及厚度、找平层砂浆等级及厚度、抹灰砂浆的等级及厚度等是否与设计一致；审查吊顶龙骨的材质及厚度、面层的材质及厚度、吊顶背后抹灰情况是否与设计一致；审查大理石、花岗石、面砖的材质、厚度等是否与设计一致；审查栏杆的材质及厚度、门窗的材质及厚度、油漆的材质及施工遍数、腻子的材质及施工遍数等是否与设计一致；审查现浇天棚及剪力墙墙面是否抹灰；审查设计变更、技术核定、现场签证的必要性及合理性，并作出判断，设计变更、技术核定、现场签证等资料是否完善，现场是否按相关变更、签证等资料实施；审查进场的主要材料是否与设计要求一致。
审查管道的材质、壁厚是否与设计要求一致；审查各种电线的材质、截面是否与设计要求一致；审查暂定材料、造价信息上没有的新增材料单价的核定程序是否合规、价格是否真实合理；审查设计变更、技术核定、现场签证的必要性及合理性，并作出判断；审查设计变更、技术核定、现场签证等资料是否完善，是否按要求完成；审查进场的主要材料及设备的品牌、合格证、质保书等资料是否与设计及招标一致；
审查工程实施前原地形地貌的测量情况是否真实；审查沟槽隐蔽验收情况、管道水压试验、给水管道消毒情况及沟槽回填情况等是否与施工方案一致；审查道路、园路、人行道的开挖断面以及路床、基层、结构层的材质和厚度等是否满足设计及规范要求；审查特殊基坑、路基处理的方式及采用的措施是否与施工方案一致，是否满足规范和设计要求；审查管线的材质、壁厚、截面等是否满足设计要求；审查乔木树径是否与清单项目特征描述一致；审查设计变更、技术核定、现场签证的必要性及合理性，设计变更、技术核定、现场签证等资料是否完善，是否按要求完成；审查进场的主要材料是否与设计要求一致。
该项工作的主要目的是通过对施工单位、监理单位、设计单位或建设单位提出的变更进行经济分析，以判断变更的经济性或优选变更方案。跟踪审计工作的重点主要内容包括：
参与施工单位、监理单位、设计单位或建设单位组织的有关工程变更事宜的相关现场会议、专家会议等，广泛听取有关工程变更的各种意见和建议，审查其合理性及必要性；根据变更事宜，结合现场实际情况，组织相关技术人员对变更的经济性进行分析，审查内容包括质量、进度以及费用等方面；审查变更对于工程质量、进度以及费用等各方面的影响，为变更必要性或优选变更方案提供依据。
竣工结算是基于全过程控制基础开展工程造价跟踪审计的最后阶段，关系到工程造价的最终确定。所以，审计人员必须加强对各项计量支付资料的收集与审查工作，将工程量、单价和取费作为跟踪审计重点。审查的主要内容有如下。
工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据现场施工、监理、管理公司、业主单位核定的工程量确认表及施工单位编制的竣工结算，对照竣工图纸尺寸到工地现场进行踏勘抽查核实并进行核对，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核占工程投资比例较大的清单项目，如土石方工程、混凝土工程等；二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方、伸缩缝等；三是要重点审核容易重复列项的项目；四是重点审核容易重复计算的项目。对于无图纸的项目必须深入现场核实，采用现场丈量实测的方法。
材料用量的审核，主要是审核钢材、水泥、砂石骨料等主要材料的消耗数量是否准确。定额耗量中人工、材料、机械替换和变更是否有依据（结合现场实际工况），主要材料价是否符合价差的规定。
验收的主要内容是否符合设计及质量要求。其中设计要求中包含的工程造价的成份达到或符合设计要求，也就达到或符合设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重徇私舞弊腐败现象。因此，在审核隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录的发生，为竣工结算减少纠纷扫平道路，有效地控制工程造价。要审查设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员对其要签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程所套用定额是否与实际工况相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格、计算单位是否一致。正确把握预算定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
应按合同要求或项目建设期间与定额配套使用的编规规定执行。在审查时，应审查各项费率、价差调整计算是否符合要求，并在核实费用计算程序时要注意以下几点：①各项费用计取基数；②有无不该计取的费用； ③材料正负差调整是否全面、准确；④费用计列是否有漏项；⑤有无随意调整人工费单价。
严格审核施工企业的资质，对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低单价或审计其确定的单价及造价。
工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、合法合规；索赔费用是否满足合同条款的约定，索赔条件是否成立。
综上所述，跟踪审计是以全过程控制为基础，贯穿工程前期准备阶段、招投标阶段、施工阶段及竣工结算阶段的全过程审计工作，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来,尽可能做到及时堵塞漏洞,减少损失和浪费,充分发挥跟踪审计促进项目管理、控制建设成本、提高投资效益的作用，为创建优质工程、提高工程投资效益提供有力保障。
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